3、前期應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的主流稅收籌劃模式

（1）設(shè)立獨(dú)立銷售子公司。現(xiàn)行模式下，消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，在批發(fā)及零售環(huán)節(jié)不征收，酒企可以通過分設(shè)生產(chǎn)公司和銷售公司，在生產(chǎn)公司向銷售公司進(jìn)行銷售的環(huán)節(jié)，繳納消費(fèi)稅，銷售公司隨后的批零環(huán)節(jié)就不用重復(fù)繳納消費(fèi)稅。

由于存在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，實(shí)際的消費(fèi)稅稅負(fù)最低可以達(dá)到10%左右。

若假設(shè)白酒對(duì)外售價(jià)為100元/瓶（500ml）：

情景一：在直接對(duì)外出售情況下，繳納環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅基為100元，繳納消費(fèi)稅由從價(jià)稅和從量稅兩部分構(gòu)成，其中從價(jià)稅為20元（100*20%），從量稅為0.5元，實(shí)際消費(fèi)稅稅負(fù)為20.5%。

情景二：在設(shè)立銷售子公司情況下，通過生產(chǎn)公司出售給銷售子公司環(huán)節(jié)繳稅。假設(shè)生產(chǎn)公司銷售給銷售子公司時(shí)，定價(jià)為70元/瓶，繳納消費(fèi)稅時(shí)，從價(jià)稅為14元（70*20%），從量稅為0.5元，合計(jì)為14.5元。由于銷售子公司對(duì)外按100元/瓶銷售時(shí)，不再重復(fù)征稅，實(shí)際消費(fèi)稅稅負(fù)為14.5%。

情景三：在設(shè)立銷售子公司情況下，假設(shè)生產(chǎn)公司銷售給銷售子公司時(shí)，定價(jià)低于70元/瓶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定最低計(jì)稅價(jià)格，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格為50元/瓶，從價(jià)稅為10元（50*20%），從量稅為0.5元，實(shí)際消費(fèi)稅稅負(fù)為10.5%。

而設(shè)立銷售子公司，也存在不同的方式，如集團(tuán)下設(shè)生產(chǎn)公司及銷售公司，通過生產(chǎn)公司向銷售公司銷售；或者生產(chǎn)公司為母公司消費(fèi)稅，銷售公司為子公司，由生產(chǎn)母公司向銷售子公司銷售。

征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)端向批零端轉(zhuǎn)移后的情景測(cè)算如果白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，對(duì)于生產(chǎn)廠家而言，直接形成減稅。由于經(jīng)銷及零售價(jià)格必然高于出廠價(jià)格，在稅率不變的情況下，行業(yè)整體的消費(fèi)稅額必然會(huì)增加。理論上看，若高端白酒，稅收增額由經(jīng)銷商及零售終端承擔(dān)，必然造成零售終端成交價(jià)提升。

而非名優(yōu)酒企的經(jīng)銷商利潤(rùn)較低，且忠誠(chéng)度較低，且消費(fèi)者對(duì)低端白酒價(jià)格的敏感度較高，為保持市場(chǎng)份額、避免消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)廠商大概率會(huì)犧牲利潤(rùn)補(bǔ)貼經(jīng)銷商，這就導(dǎo)致理論上由下游承擔(dān)的消費(fèi)稅，逆向進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，行業(yè)分化有望進(jìn)一步加劇。

1、模型假定

假設(shè)某白酒生產(chǎn)廠商最后一級(jí)對(duì)外銷售不含增值稅的價(jià)格為X元/500ml，終端價(jià)格（不含增值稅）為（X+Y）元/500ml，其中Y為渠道加價(jià)部分。根據(jù)現(xiàn)行行業(yè)消費(fèi)稅規(guī)定，廠商需要支付的稅費(fèi)為X*70%*20%+0.5元/500ml，或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格*20%+0.5元/500ml。

若征稅環(huán)節(jié)后移消費(fèi)稅，假設(shè)從價(jià)、從量稅率不變，終端零售價(jià)計(jì)算暫不涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移，那么新消費(fèi)稅為（X+Y）*20%+0.5元/500ml，新增稅費(fèi)為X*6%+Y*20%。

2、情景測(cè)算

分檔：每500ml白酒，出廠價(jià)分為三檔：100元（低檔）、500元（中檔）、1000元（高檔）；對(duì)應(yīng)終端銷售價(jià)格分別為110元（價(jià)格提高10%）、600元（價(jià)格提高20%）、1300元（價(jià)格提高30%）。

分環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、銷售、零售三個(gè)環(huán)節(jié)分別承擔(dān)消費(fèi)稅增額。

3、第一階段：不考慮消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁

（1）低檔酒：零售端110元，原來在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅為100*70%*20%+0.5=14.5元轉(zhuǎn)向零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅為110*20%+0.5=22.5元消費(fèi)稅增量為8元，增幅55.2%。

（2）中檔酒：零售端600元，原來在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅為500*70%*20%+0.5=70.5元轉(zhuǎn)向零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅為600*20%+0.5=120.5元消費(fèi)稅增量為50元，增幅70.9%。

（3）高檔酒：零售端1300元，原來在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅為1000*70%*20%+0.5=140.5元轉(zhuǎn)向零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅為1300*20%+0.5=260.5元消費(fèi)稅增量為120元，增幅85.4%。

高中低檔酒的消費(fèi)稅增量及增幅呈現(xiàn)逐次抬高的態(tài)勢(shì)，這也符合消費(fèi)稅征收的目的，“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”

第二階段：考慮消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁

（1）低檔酒：方式一：消費(fèi)稅完全由消費(fèi)者承擔(dān)，消費(fèi)稅體現(xiàn)為零售端提價(jià)，則零售價(jià)稅合計(jì)為110+20.5=130.5元方式二：零售端不漲價(jià)，含稅價(jià)為110元，消費(fèi)稅向上游轉(zhuǎn)嫁。X+X*20%+0.5=110元X=91.25元不含稅價(jià)為91.25元。又分兩種情況：若保持銷售子公司，生產(chǎn)環(huán)節(jié)向銷售環(huán)節(jié)仍然按照100*0.7=70元價(jià)格銷售，則銷售環(huán)節(jié)收入降幅為（91.25-70）/（100-70）-1=29.2%若取消銷售子公司，原先向銷售子公司的售價(jià)為100*0.7=70元，收入增幅為（91.25-70）/70=30.35%。

（2）中檔酒：方式一：消費(fèi)稅完全由消費(fèi)者承擔(dān)，消費(fèi)稅體現(xiàn)為零售端提價(jià)，則零售價(jià)稅合計(jì)為600+120.5=720.5元方式二：零售端不漲價(jià)，含稅價(jià)為600元，消費(fèi)稅向上游轉(zhuǎn)嫁。X+X*20%+0.5=600元X=499.58元不含稅價(jià)為499.58元。

又分兩種情況：若保持銷售子公司，生產(chǎn)環(huán)節(jié)向銷售環(huán)節(jié)仍然按照500*0.7=350元價(jià)格銷售，則銷售環(huán)節(jié)收入降幅為（499.58-350）/（600-350）-1=40.2%若取消銷售子公司，原先向銷售子公司的售價(jià)為500*0.7=350元，收入增幅為（499.58-350）/350=42.73%

（3）高檔酒：

方式一：消費(fèi)稅完全由消費(fèi)者承擔(dān)，消費(fèi)稅體現(xiàn)為零售端提價(jià)，則零售價(jià)稅合計(jì)為1300+260.5=1560.5元方式二：零售端不漲價(jià)，含稅價(jià)為1300元，消費(fèi)稅向上游轉(zhuǎn)嫁。X+X*20%+0.5=1300元X=1082.9元不含稅價(jià)為1082.9元。

又分兩種情況：若保持銷售子公司，生產(chǎn)環(huán)節(jié)向銷售環(huán)節(jié)仍然按照1000*0.7=700元價(jià)格銷售，則銷售環(huán)節(jié)收入降幅為（1082.9-700）/（1300-700）-1=36.2%若取消銷售子公司，原先向銷售子公司的售價(jià)為1000*0.7=700元，收入增幅為（1082.9-700）/700=54.65%

總結(jié)

在假設(shè)白酒消費(fèi)稅稅率不發(fā)生變化的情況下：

情況一：白酒消費(fèi)稅完全由消費(fèi)者承擔(dān)，中高檔酒稅負(fù)增加明顯。

完全由消費(fèi)者承擔(dān)

稅負(fù)增幅

低檔

55.2%

中檔

70.9%

高檔

85.4%

情況二：零售價(jià)格不變（隱含消費(fèi)稅），在出廠價(jià)格不變（生產(chǎn)端不受影響）情況下，白酒消費(fèi)稅完全由經(jīng)銷商承擔(dān)，中低檔白酒經(jīng)銷商受影響更加嚴(yán)重。

完全由經(jīng)銷商承擔(dān)

收入降幅

低檔

29.2%

中檔

40.2%

高檔

36.2%

情況三：零售價(jià)格不變（隱含消費(fèi)稅），取消經(jīng)銷商，高檔酒生產(chǎn)端的收入增加明顯。

取消經(jīng)銷商

收入增幅

低檔

30.35%

中檔

42.73%

高檔

54.65%

白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移，或?qū)⒁l(fā)行業(yè)的巨大變化：

1、若完全由消費(fèi)者承擔(dān)，則消費(fèi)者購買高檔酒，會(huì)帶來稅負(fù)增加明顯。2、若保持終端消費(fèi)價(jià)格不變，而生產(chǎn)端出廠價(jià)格不變的情況下，經(jīng)銷商收入將被擠壓明顯，尤其是中高檔白酒經(jīng)銷商壓力更大。3、若保持終端消費(fèi)價(jià)格不變，酒廠通過取消經(jīng)銷商的方式，將帶來生產(chǎn)端收入的增加，尤其是高檔酒生產(chǎn)端的收入增加明顯。

現(xiàn)階段消費(fèi)稅后移的矛盾在于：

一方面，若稅率不調(diào)整，簡(jiǎn)單后移征收環(huán)節(jié)，本來修復(fù)偏弱的消費(fèi)支出或更加承壓。受疫情的沖擊，居民消費(fèi)支出的修復(fù)仍然偏弱，2020年全年，全國(guó)居民人均消費(fèi)支出增速始終低于人均可支配收入的增速。2021年一季度較2019年同期，兩年人均消費(fèi)支出同比增長(zhǎng)8.0%，低于人均收入增速6.6個(gè)百分點(diǎn)，均顯示消費(fèi)的修復(fù)仍有距離。

另一方面，若不后移征收環(huán)節(jié)，央地財(cái)力分配格局難以調(diào)整。地方在承擔(dān)繁重事權(quán)的同時(shí)，難有相應(yīng)的財(cái)力予以配套。而土地出讓金由稅務(wù)部門征管，在一定程度上也摸清了地方政府的“私房錢”，導(dǎo)致地方開展事務(wù)的資金支持或受限制。

綜合考慮，我們認(rèn)為，未來消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，有望在保證總體稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定的情況下，穩(wěn)步推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移。未來關(guān)鍵看點(diǎn)，在于征收環(huán)節(jié)后移完成后，對(duì)于行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的稅負(fù)分配，更加強(qiáng)勢(shì)的品牌，將稅負(fù)向下游轉(zhuǎn)嫁的可能性越高。

最終，在消費(fèi)稅改革帶動(dòng)下，將對(duì)行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。