六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（一）受托方代收代繳消費(fèi)稅款

1、基本規(guī)定：受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

【提示1】委托方為納稅人，受托方為扣繳義務(wù)人

【提示2】如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2、非正常情況：受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

（1）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征；

（2）如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)等消費(fèi)稅，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。

3、受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）受托方有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格：按同類(lèi)價(jià)格

（2）沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅率）

材料成本——材料、運(yùn)輸費(fèi)

加工費(fèi)——包括：代墊輔料；

——不包括：增值稅、代收代繳消費(fèi)稅

4、復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅（卷煙、白酒）：

其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+從量稅額）（1-消費(fèi)稅率）

【提示】復(fù)合計(jì)稅的組價(jià)中加入從量消費(fèi)稅

◆代收代繳的消費(fèi)稅＝從價(jià)稅的組價(jià)×比例稅率＋從量消費(fèi)稅

（二）委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后的處理：

1.直接出售：即委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的消費(fèi)稅，不再繳納消費(fèi)稅；

【特殊】既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合條件的，不再征收消費(fèi)稅。

2.加價(jià)出售：即委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

【提示】受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（組價(jià)公式）。

3.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。

七、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）納稅人：進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

（二）稅目和稅率：《消費(fèi)稅稅目稅率表》

（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算：

1.三種計(jì)稅方法：從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)稅辦法。

2.從價(jià)定率辦法計(jì)稅——重點(diǎn)：

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

（四）征收管理

1.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，由海關(guān)代征；

2.由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；

3.自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

八、扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

（一）扣稅范圍

1.排除法——15個(gè)稅目中沒(méi)有：

游艇、小汽車(chē)、高檔手表、摩托車(chē)、涂料、電池

2.成品油扣除：5個(gè)子目（除航空煤油、溶劑油）可扣除

3.酒——只有列舉的可以扣稅（新增內(nèi)容）：

（1）外購(gòu)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒

納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的,準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。

葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)之間銷(xiāo)售葡萄酒，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),須將應(yīng)稅葡萄酒銷(xiāo)售行為單獨(dú)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒

①啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間調(diào)撥銷(xiāo)售的啤酒液，應(yīng)由啤酒液生產(chǎn)企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

②購(gòu)入方使用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)并對(duì)外銷(xiāo)售的啤酒，應(yīng)依據(jù)其銷(xiāo)售價(jià)格確定適用單位稅額計(jì)算繳納消費(fèi)稅,但其外購(gòu)啤酒液已納的消費(fèi)稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵減。

（二）準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計(jì)算方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

【提示】有別于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅法。

1.實(shí)行從價(jià)定率辦法扣除已納稅額：

（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×消費(fèi)稅稅率

（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

2.實(shí)行從量定額辦法扣除已納稅額：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額

3. 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售已納稅款的扣除

對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),其銷(xiāo)售的高檔化妝品、鞭炮、焰火和珠寶玉石， 凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

4.消費(fèi)稅扣稅的環(huán)節(jié)——生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（1）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

（2）納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

（三）外購(gòu)成品油已納稅款抵扣或退稅的管理

1.外購(gòu)成品油已納消費(fèi)稅稅款扣除

外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的,按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款。

2.外購(gòu)石腦油、燃料油消費(fèi)稅退還

外購(gòu)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專(zhuān)用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計(jì)算退還消費(fèi)稅，其他發(fā)票或憑證不得作退稅憑證。

九、消費(fèi)稅征（免、退）稅的特殊規(guī)定

（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

（二）超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

1、納稅環(huán)節(jié)及納稅人：

零售環(huán)節(jié)，將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人。

【提示1】超豪華小汽車(chē)：每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)。

【提示2】超豪華小汽車(chē)是在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。

【提示3】目前雙環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的只有兩種（還有卷煙）。

2、稅率：10%

3、零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅計(jì)算：

（1）零售業(yè)納稅人銷(xiāo)售超豪華小汽車(chē)：

應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷(xiāo)售額×10%

（2）國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的超豪華小汽車(chē)，消費(fèi)稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝不含增值稅銷(xiāo)售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋10%）

十、申報(bào)與繳納

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅

注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天

（二）納稅期限：同增值稅

（三）納稅地點(diǎn)：

1.一般為納稅人機(jī)構(gòu)所在地

2.委托加工業(yè)務(wù)：受托方機(jī)構(gòu)所在地（受托方為個(gè)人除外）

（四）納稅環(huán)節(jié)：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.委托加工環(huán)節(jié)

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)；

4.批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征）；

5.零售環(huán)節(jié)（金銀首飾；超豪華小轎車(chē)加征）；

6.移送使用環(huán)節(jié)。