消費(fèi)稅 consumption tax 主講人：XXX 一、消費(fèi)稅概述 1、什么是消費(fèi)稅 2、消費(fèi)稅的作用 3、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 4、納稅人與征稅范圍 5、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 6、消費(fèi)稅與其他稅種的聯(lián)系 一、消費(fèi)稅概述 1、消費(fèi)稅(Consumption tax)：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、 委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅 2、消費(fèi)稅的作用： （1）實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，引導(dǎo)消費(fèi) （2）增加財(cái)政收入 3、消費(fèi)稅的特點(diǎn)： （1）征收范圍具有選擇性 （2）征收環(huán)節(jié)具有單一性 （3）征收方法具有靈活性 （4）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差距大 4、納稅義務(wù)人與征稅范圍 在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人 征稅范圍：1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4、零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石及鉆石飾品5、批發(fā)卷煙 5、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 6、消費(fèi)稅與其他稅種的關(guān)系 消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，會(huì)構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。

（“三稅”） 消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費(fèi)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金，可在企業(yè)所得稅前扣除。 二、稅目與稅率 三、計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征 從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1、從價(jià)計(jì)征 （1）銷售額的確定 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用包 括消費(fèi)稅但不包括增值稅。（價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同） 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期 付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸 費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 以下項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （1）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的，且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。 （2）同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)：a.由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)b.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)c.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 （2）含增值稅銷售額的換算 銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率） 銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用17%的增值稅稅率； 銷售方為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用3%的征收率。

（3）包裝物 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅； 包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的。 包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。 2、從量計(jì)征——銷售量 4、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 （1）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率； （2）納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 （五）消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 平均成本利潤(rùn)率表 （二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部 分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

以下情況不屬于委托加工： （1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； （3）由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 2、代收代繳稅款的規(guī)定 3、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算 消費(fèi)稅——順序、組價(jià) （三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 納稅人將外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的消費(fèi)稅， 允許將外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。 1、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 （1）扣除范圍 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板 以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成 品油（新改） 外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車） （2）對(duì)扣稅規(guī)則的理解: 允許抵扣的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。 需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。 納稅人外購(gòu)應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，根據(jù)其取得的外購(gòu)應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間來(lái)確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間為調(diào)整前則按照調(diào)整前的成品油消費(fèi)稅稅率計(jì)算扣除消費(fèi)稅；如果增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間為調(diào)整后，則按照調(diào)整后的成品油消費(fèi)稅稅率計(jì)算扣除消費(fèi)稅。 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 （3）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 注：買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額 2、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 （1）扣除范圍 與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同 對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅 （2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 -期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 （五）消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算 五、征收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 2、納稅期限 3、納稅地點(diǎn) 1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 （1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：a. 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。b. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。c. 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。d. 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。 （3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。 （4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 2、納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。 3、納稅地點(diǎn) 出口不免稅 也不退稅 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（具體是指一般 商貿(mào)企業(yè)），委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品 出口免稅 但不退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托 外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 出口免稅 并退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以 及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品 稅務(wù)處理 情形 * * 目錄 一、消費(fèi)稅概述 二、稅目和稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)） 三、計(jì)稅依據(jù) 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 五、征收管理 基本環(huán)節(jié) 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅。 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的 單位和個(gè)人 納稅人為進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

自產(chǎn)自用 納稅人銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)銷售 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 備注 納稅人 消費(fèi)稅 區(qū)別 增值稅 消費(fèi)稅 征稅范圍 1、銷售或進(jìn)口的貨物 2、提供加工、修理修配勞務(wù) 3、提供應(yīng)稅勞務(wù) 1、生產(chǎn)、委托加工、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 2、零售金銀鉆等飾品、 3、批發(fā)卷煙 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié) 相對(duì)單一 計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)定率 從價(jià)、從量、價(jià)量復(fù)合 與價(jià)格的關(guān)系 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅 稅收的歸屬 共享稅 中央稅 聯(lián)系：1、都是對(duì)貨物征稅2、對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)還會(huì)征收增值稅，且二者計(jì)稅依據(jù)一致 X 消費(fèi)稅（從價(jià)） 消費(fèi)稅（復(fù)合） 卷煙 消費(fèi)稅 X X 金銀首飾 X X 消費(fèi)稅 一般應(yīng)稅消費(fèi)品 零售 批發(fā) 生產(chǎn)（進(jìn)口） 應(yīng)稅消費(fèi)品 征稅范圍的詳細(xì)對(duì)比 X: 消費(fèi)稅與增值稅同征 稅目的種類 （1）一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等； （2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等； （3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等； （4）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等； （5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

銷售量的確認(rèn) 環(huán)節(jié) 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 適用范圍：啤酒、黃酒、成品油 3、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 適用范圍：卷煙、白酒 計(jì)稅依據(jù) 適用范圍 計(jì)稅公式 從價(jià)計(jì)征 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售額×比例稅率 從量計(jì)征 啤酒、黃酒、成品油 銷售數(shù)量×單位稅額 從價(jià)從量 復(fù)合計(jì)征 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙、白酒 銷售額×比例稅率+ 銷售數(shù)量×單位稅額 1、直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)稅依據(jù) 適用范圍 計(jì)稅公式 從價(jià)計(jì)征 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售額×比例稅率 從量計(jì)征 啤酒、黃酒、成品油 銷售數(shù)量×單位稅額 從價(jià)從量 復(fù)合計(jì)征 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙、白酒 銷售額×比例稅率+ 銷售數(shù)量×單位稅額 （1）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅 （2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——于移送使用時(shí)納稅 a.生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程； b.管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； c.提供勞務(wù)； d.饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。

（3）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算a.按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅； b.無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅額 按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消 費(fèi)品的成本利潤(rùn)率 （成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量× 定額稅率）÷（1-比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 10%成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額 從量定額 按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消 費(fèi)品的成本利潤(rùn)率 （成本＋利潤(rùn)）÷（1-消比例稅率） 從價(jià)定率 成本利潤(rùn)率 消費(fèi)稅 征稅方式 注：上述公式中“成本”，指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。上述公式中“利潤(rùn)”，指應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。全國(guó)平均成本利潤(rùn)率有國(guó)家稅務(wù)總局確定 5% 其余：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、中輕型商用客車 6% 摩托車、貴重首飾及珠寶玉石 8% 乘用車 10% 甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇 20% 高檔手表 利潤(rùn)率 貨物名稱 如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶） ，受托方在交貨時(shí)代 收代繳消費(fèi)稅； 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款。 除個(gè)人（含個(gè)體工商戶） 外，代收代 繳消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅 增值稅的納稅人 增值稅的負(fù)稅人 增值稅 受托方 委托方 委托方補(bǔ)交稅款的計(jì)稅依據(jù)： a. 對(duì)于已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅； b. 尚未銷售或不能直接銷售（連續(xù)生產(chǎn)），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

同時(shí)對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款 （材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-比例稅率） 從價(jià)定率 受托方的 同類應(yīng)稅 消費(fèi)品的 銷售價(jià)格 第二順序 第一順序 （1）材料成本：委托方提供加工材料的實(shí)際成本，不含增值稅；（2）加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的成本，不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。 （關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （卷煙、白酒） 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋ 消費(fèi)稅稅額 按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅 從量定額 （啤酒、黃酒、成品油） （關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1-比例稅率） 從價(jià)定率 消費(fèi)稅 征稅方式 復(fù)合計(jì)稅：（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 從價(jià)定率：（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 進(jìn)口 （材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合 （材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-比例稅率） 從價(jià) 受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) 委托加工 （成本＋利潤(rùn)＋銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合 （成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 從價(jià) 售價(jià) 生產(chǎn)銷售 第二順序 第一順序 類型