對于一般性企業(yè)來說，其運營過程中主要涉及的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅和個人所得稅消費稅，隨著2018年5月1日多項新政策的頒布，整個政策環(huán)境發(fā)生了很大的變化，下面，我們就企業(yè)四大稅種的最新稅率、計算方法和最新優(yōu)惠政策（重點）給大家做一個梳理，以支持到廣大財稅人的日常工作。本文主要梳理消費稅。
最新稅率、征收率和扣除率表
計算方法
納稅人
行為
納稅環(huán)節(jié)
計稅依據(jù)
生產(chǎn)領用抵扣稅額
生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人
自產(chǎn)出廠
出廠銷售環(huán)節(jié)
從價定率：銷售額
在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額
從量定額：銷售數(shù)量
復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量
自產(chǎn)自用
用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅
不涉及
用于生產(chǎn)非應稅消費品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅
從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格
從量定額：移送數(shù)量
復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量
(一)直接對外銷售應納消費稅的計算
(二)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算
1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品消費稅，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。
2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：
第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。
應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率(從價定率)
第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)
1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則
符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;
不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。
【重點歸納】委托加工的委托方與受托方之間關系見下表：
委托方
受托方
委托加工關系的條件
提供原料和主要材料
收加工費和代墊輔料
加工及提貨時涉及稅種
①購買材料涉及增值稅進項稅
②支付加工費涉及增值稅進項稅
③委托加工消費品應繳消費稅
①買輔料涉及增值稅進項稅
②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅
消費稅納稅環(huán)節(jié)
①提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體戶的除外）
②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納消費稅
①交貨時代收代繳委托方消費稅稅款
②沒有履行代收代繳義務的，稅務機關向委托方追繳稅款，對受托方處應收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費稅的相關處理
①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅
②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅（新增）
③連續(xù)加工應稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）
及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處
2.受托方代收代繳消費稅的計算
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。
3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(一)適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。
(二)實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
(三)實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。
(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除
允許扣稅的項目
對扣稅規(guī)則的理解:
1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目。
2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
4.一般是從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品。
5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。
6.對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
扣稅計算公式如下：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產(chǎn)領用數(shù)量)買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
關于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：
某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務如下：
(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除
1.可抵稅的項目有11項，與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。
2.計算公式為：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
最新優(yōu)惠政策（主要是2017年以來一些重大的政策變化）
從2018年4月1日起：
根據(jù)《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第1號)，從4月份申報期起，納稅人申報成品油消費稅時應填寫新的《成品油消費稅納稅申報表》及其附列資料。享受成品油消費稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人，在納稅申報時應同時填寫《國家稅務總局關于調(diào)整消費稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第32號)公布的《本期減(免)稅額明細表》。
END