第5章消費稅本章內(nèi)容框架消費稅應納稅額的計算消費稅納稅申報消費稅納稅人、征稅范圍與稅率確定消費稅納稅申報。第一節(jié) 消費稅納稅人、征稅范圍什么是消費稅？消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。消費稅的特點（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)的單一性（3）征收方法的靈活性（4）平均稅率水平比較高且稅負差異大；具體說 消費稅 是對在我國境內(nèi)從事 生產(chǎn) 、 委托加工 和 進口應稅消費品的單位和 個 人 就 其 應 稅 消 費 品 的的單位和 個 人 就 其 應 稅 消 費 品 的 銷 售 額 或 銷 售 量 征 收 的 一 種 流 轉 稅流 流 轉 轉 稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅15 類貨物（ （1）除加工、修理修）除加工、修理修配 其他勞務增值稅（ （1）銷售或進口貨物（）銷售或進口貨物（2 ）加工、修理修配勞務配 其他勞務以及交通運輸、郵政電信服務外的其他服務；（以及交通運輸、郵政電信服務外的其他服務；（2）銷售不動產(chǎn)；（）銷售不動產(chǎn)；（3）轉讓無形資產(chǎn)。）轉讓無形資產(chǎn)。一、納稅義務人（ （1 ）在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人應稅消費品的單位和個人—— 我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費納稅人稅，對14類消費品征收消費稅；（類消費品征收消費稅；（2） ）國務院確定的銷售應稅消費品其他單位和個人國務院確定的銷售應稅消費品其他單位和個人——卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。

卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。應稅消費品 征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.應稅消費品 征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2. 卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口＋批發(fā)環(huán)節(jié)征稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)3.其他應稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納，其他環(huán)節(jié)不納3.其他應稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納，其他環(huán)節(jié)不納征稅范圍分布于以下五個環(huán)節(jié)：（一）生產(chǎn)應稅消費品（二）委托加工應稅消費品征稅范圍分布于以下五個環(huán)節(jié)：（一）生產(chǎn)應稅消費品（二）委托加工應稅消費品三 ） 進 （ 三 ） 進口應稅消費品（四）批發(fā)卷煙（五）零售應稅消費品（四）批發(fā)卷煙（五）零售應稅消費品征稅范圍（一）生產(chǎn)應稅消費品情形 稅務處理1.對外銷售 納消費稅情形 稅務處理1.對外銷售 納消費稅（1 1 ） 自用于連續(xù)生產(chǎn)應2.自用（1 1 ） 自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不納消費稅（2）用于其他方面 納消費稅稅消費品不納消費稅（2）用于其他方面 納消費稅征稅范圍（一）生產(chǎn)應稅消費品情形 稅務處理3 .情形 稅務處理3 . 視 為 應工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為：（1）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為：（1） 將外購 的 消費稅非 應 視稅 消 費 品的 生 產(chǎn) 行為稅 消 費 品的 生 產(chǎn) 行為將外購 消費稅非稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

納消費稅稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。納消費稅征稅范圍（二）委托加工應稅消費品1.含義：委托方提供原料和主要材料，征稅范圍（二）委托加工應稅消費品1.含義：委托方提供原料和主要材料，工 工 墊 墊 受托方只收取加 費和代 部分輔助材料加工的應稅消費品。征稅范圍（二）委托加工應稅消費品2.委托加工中消費稅與增值稅的關系征稅范圍（二）委托加工應稅消費品2.委托加工中消費稅與增值稅的關系委托方 受托方增值稅委托方是增值稅的負稅人增值稅委托方是增值稅的負稅人受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務）是增值稅納稅人（提供加工勞務）征稅范圍（二）委托加工應稅消費品2.委托加工中消費稅與增值稅的關系征稅范圍（二）委托加工應稅消費品2.委托加工中消費稅與增值稅的關系委托方 受托方委托方是消委托方 受托方委托方是消除個人 （ 含個體工商戶 ） 外 受消費稅消費稅費稅的納稅人費稅的納稅人除個人 （ 含個體工商戶 ） 外 ， 受托方代收代繳消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶） ，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。托方代收代繳消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶） ，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

征稅范圍（三）進口應稅消費品征稅范圍（三）進口應稅消費品——由海關代征（四）批發(fā)卷煙由海關代征（四）批發(fā)卷煙（五）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾具體規(guī)定要素 規(guī)定 注釋征稅范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、要素 規(guī)定 注釋征稅范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾 鉆不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅征稅范圍鉑金首飾 、 鉆石及鉆石飾品稅率 5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅石及鉆石飾品稅率 5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅續(xù)表要素 規(guī)定 注釋計稅一般規(guī)定 不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%或3%）一般規(guī)定 不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%或3%）計稅依據(jù)特殊規(guī)定金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅依據(jù)特殊規(guī)定金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅要素 規(guī)定 注釋計稅要素 規(guī)定 注釋計稅依據(jù)特殊規(guī)定金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅帶料加工的金金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。

沒有同按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的 按照組成計依據(jù) 規(guī)定銀首飾 類金銀首飾銷售價格的 ， 按照組成計稅價格計算納稅以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅稅價格計算納稅以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅【總結】? （1）消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，但對卷煙實行“兩道環(huán)節(jié)”復合征收：生產(chǎn)環(huán)節(jié)復合計稅，批發(fā)環(huán)節(jié)又復合加征。（1）消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，但對卷煙實行“兩道環(huán)節(jié)”復合征收：生產(chǎn)環(huán)節(jié)復合計稅，批發(fā)環(huán)節(jié)又復合加征。（從價+從量）（從價+從量）? （2）消費稅一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，但金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在（2）消費稅一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，但金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在 零售環(huán)節(jié) 征收。? （3）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（3）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：? ①將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；①將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；? ②將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

②將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。? 消費稅納稅環(huán)節(jié)類型生產(chǎn)（委托加工、進口）批發(fā) 零售一般應稅消費品類型生產(chǎn)（委托加工、進口）批發(fā) 零售一般應稅消費品 √ × ×卷煙復合計征（從價、從量）復合計征（從價、從量）×金銀首飾卷煙復合計征（從價、從量）復合計征（從價、從量）×金銀首飾 × × √【例題1·單選題】根據(jù)消費稅規(guī)定，成品油納稅環(huán)節(jié)是（ ）。A.批發(fā)環(huán)節(jié) B.加油站加油環(huán)節(jié)單選題】根據(jù)消費稅規(guī)定，成品油納稅環(huán)節(jié)是（ ）。A.批發(fā)環(huán)節(jié) B.加油站加油環(huán)節(jié)C C D D C C. . 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) D D. . 消費者購買環(huán)節(jié)『正確答案』C『答案解析』成品油的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)?！赫_答案』C『答案解析』成品油的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)?！纠}2·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（ ）。A.受托加工化妝品的企業(yè)B.多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（ ）。A.受托加工化妝品的企業(yè)B. 銷售金銀首飾的商場C.進口化妝品的外貿(mào)公司D.委托加工卷煙的企業(yè)C.進口化妝品的外貿(mào)公司D.委托加工卷煙的企業(yè)『正確答案』BCD『答案解析』受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費，不是消費稅的納稅人。

『正確答案』BCD『答案解析』受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費，不是消費稅的納稅人。消費稅征稅范圍 14類 商品第二節(jié) 稅目與稅率一、 消費稅稅目15個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品煙消費稅， 酒 ， 化妝品 ， 貴重首飾及珠寶玉石 ， 鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇消費稅，木制一次性筷子，實木地板、，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板、電池、涂料變化：取消酒精、汽車輪胎消費稅；將電池、涂料納入消費稅征稅范圍。電池、涂料變化：取消酒精、汽車輪胎消費稅；將電池、涂料納入消費稅征稅范圍。（一）煙1. 包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目2. 卷煙的分類類別 標準 稅率類 甲類 每標準條 （ 200 支 ） 調(diào)撥價元/ / 支甲類卷煙每標準條 （ 200 支 ） 調(diào)撥價格（ 不含增值稅）≥70元56%＋0.003）≥70元56%＋0.003 元/ / 支乙類卷煙每標準條調(diào)撥價格（ 乙類卷煙每標準條調(diào)撥價格（不含增值稅不含增值稅）＜70元36%＋0.003元/支）＜70元36%＋0.003元/支（一）煙3.批發(fā)環(huán)節(jié)復合計征：11%+0.005元/支（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；（2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

3.批發(fā)環(huán)節(jié)復合計征：11%+0.005元/支（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；（2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅；（3）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅；（4）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。；（4）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（二）酒1.包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；2.1.包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；2. 自2014年12月1日起，取消酒精消費稅；3.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅；果；3.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅；果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅；（二）酒4.啤酒的分類甲類啤酒稅 額 ：250元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元甲類啤酒稅 額 ：250元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元乙類啤酒稅 額 ：220元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）<3000元包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金稅 額 ：220元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）<3000元包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金（二）酒5.配制酒的稅務處理（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度 ≤ 38 度的配制酒按“其他酒”10%適用稅率征收消費按“其他酒”10%適用稅率征收消費酒精度 ≤ 38 度的配制酒稅（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒（3）其他配制酒按 “白酒”適用稅率征收消費稅稅（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒（3）其他配制酒按 “白酒”適用稅率征收消費稅（三）化妝品包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（五）鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收。1.汽油統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅；2.橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍；包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收。1.汽油統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅；2.橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍；3 3 3 3. . 潤滑油包括礦物性潤滑油 、 植物性潤滑油 、 動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油；4.潤滑脂應當征收消費稅，變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。性潤滑油和化工原料合成潤滑油；4.潤滑脂應當征收消費稅，變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。（七）小汽車包括：乘用車、中輕型商用客車。要求：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座。不包括：（1）電動汽車；包括：乘用車、中輕型商用客車。要求：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤...