（一）納稅人正常銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

1、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*稅率

銷(xiāo)售額的確定同增值稅完全一樣，銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，銷(xiāo)售額中包含消費(fèi)稅不包含增值稅。

（1）銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1 增值稅稅率17%、13%或征收率3%）

會(huì)計(jì)處理：對(duì)外銷(xiāo)售當(dāng)月計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

見(jiàn)教材194頁(yè)4-26

【練習(xí)1-單選】某企業(yè)向摩托車(chē)制造廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)摩托車(chē)10輛，支付貨款（含稅）共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車(chē)制造廠(chǎng)計(jì)繳消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額是（）。

A.214359元B.240000元 C.250800元D.280800元【答案】B

【解析】本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計(jì)繳消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額＝（250800 30000）÷（1 17%）＝240000（元）。

（2）銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定

①納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

②納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅（除三種情況以外的，消費(fèi)稅、增值稅均按照平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）。

?對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物

①連同包裝物銷(xiāo)售:無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算消費(fèi)稅，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅；

②包裝物的押金:（同增值稅）一般情況下，收取時(shí)不繳納消費(fèi)稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

逾期沒(méi)收包裝物押金會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

?酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額，征收消費(fèi)稅。

【練習(xí)2·判斷題】計(jì)算增值稅時(shí)所依據(jù)的銷(xiāo)售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身消費(fèi)稅，但不含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額( )

正確答案：對(duì)

【練習(xí)3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.銷(xiāo)售白酒而取得的包裝物作價(jià)收入B.銷(xiāo)售白酒而取得的包裝物押金收入

C.將自產(chǎn)白酒作為福利發(fā)給本廠(chǎng)職工D.使用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒

正確答案：ABC

答案解析：本題考核消費(fèi)稅的征收范圍。根據(jù)規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅。

2、從量定額的銷(xiāo)售數(shù)量（啤酒、黃酒、成品油）

1、銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；（不是生產(chǎn)量）

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（不是生產(chǎn)量）

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（不是委托數(shù)量）；

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

見(jiàn)教材194頁(yè)例題4-26

3、復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算（卷煙、白酒）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額＋應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率

見(jiàn)教材195頁(yè)4-28

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——不對(duì)外銷(xiāo)售，也不連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，視同銷(xiāo)售，于移送使用時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。

1、會(huì)計(jì)處理：（1）如果用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品或者工程

借：“生產(chǎn)成本” “在建工程”等。

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅率）

如果涉及房屋建筑物還應(yīng)貸記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅（計(jì)稅價(jià)格*增值稅率）

（2）如果用于職工方面

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利、非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

2、計(jì)算依據(jù)：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

=成本（1 成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅率）

【提示】公式中成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法律規(guī)定的成本利潤(rùn)率（5%-20%）。在學(xué)增值稅計(jì)算中提到的10%是非應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

教材196頁(yè)4-30

【練習(xí)2-單選】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，不需要繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.用于贊助的消費(fèi)品B.用于職工福利的消費(fèi)品

C.用于廣告的消費(fèi)品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品【答案】D

【解析】本題考核自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納消費(fèi)稅的情形。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，要繳納消費(fèi)稅。

【練習(xí)3-多選】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.銷(xiāo)售白酒而取得的包裝物作價(jià)收入B.銷(xiāo)售白酒而取得的包裝物押金收入

C.將自產(chǎn)白酒作為福利發(fā)給本廠(chǎng)職工D.使用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒

【答案】ABC

【解析】本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其生產(chǎn)自用的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

【練習(xí)4-計(jì)算】某企業(yè)將一批自產(chǎn)化妝品作為促銷(xiāo)禮品隨產(chǎn)品出售，生產(chǎn)成本7000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。（成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）

【解析】組成計(jì)稅價(jià)格＝7000×（1 5%）÷（1－30%）＝10500（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝10500×30%＝3150（元）

【練習(xí)5·單選題】某酒廠(chǎng)于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠(chǎng)職工，已知該批白酒的成本為100000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格：成本利潤(rùn)率為10%；白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。

A.27000B.27500C.32500D.33750

正確答案：D

答案解析：應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=[100 000×（1 10%） 5×1000*2×0.5]/（1-20%）=143 750（元），應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=143 750×20% 5×2 000×0.5=33750（元）。

（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

1、計(jì)算納稅方法：——按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（1）、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）

【注意】加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

（2）、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

2、會(huì)計(jì)處理

（1）受托方分錄:

借：應(yīng)收帳款或銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按取得的加工費(fèi)收入）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額（按加工費(fèi)*增值稅率）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 （按照消費(fèi)品的銷(xiāo)售額*消費(fèi)稅率）

（2）委托方分錄：

?如果打算收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，那么支付的消費(fèi)稅可以用來(lái)抵扣以后應(yīng)交的消費(fèi)稅。（稅收政策上要求還必須符合教材199頁(yè)列舉的情況，否則也要計(jì)入所加工物資的成本 ）

如果符合政策規(guī)定委托方分錄：

借：委托加工物資 （支付的加工費(fèi)）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（按加工費(fèi)*增值稅率）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 （受托方代收的消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅 本期增加的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

?如果打算收回后直接出售（不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售），出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。

用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，也不用再納稅，委托方要將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。

借：委托加工物資 （支付的加工費(fèi) 消費(fèi)稅金額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（按加工費(fèi)*增值稅率）

貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）

?收回后出售：若以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售（不屬于直接出售），需要繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，分錄同?

見(jiàn)教材197頁(yè)例題

【練習(xí)1.單選題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣(mài)給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司【答案】A

【解析】本題考核委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，納稅人仍是委托方。

見(jiàn)教材197頁(yè)4-31

【練習(xí)2·多選題】委托加工從價(jià)或復(fù)合計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中包含（）。

A.加工費(fèi)用B.委托方提供加工材料的實(shí)際成本

C.受托方代墊輔助材料的價(jià)格D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅金

正確答案：ABCD

答案解析：根據(jù)規(guī)定，委托加工從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比率稅率），委托加工復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）。公式中材料成本為B，加工費(fèi)為A、C，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以計(jì)稅價(jià)格中包括了消費(fèi)稅，所以D也是正確的

【練習(xí)3·計(jì)算題】甲酒廠(chǎng)2009年6月委托乙酒廠(chǎng)生產(chǎn)酒精60噸，一次性支付加工費(fèi)17 500元。已知甲酒廠(chǎng)提供原料的成本為96 500元，乙酒廠(chǎng)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。（已知酒精的消費(fèi)稅稅率為5%）

計(jì)算該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格。

正確答案：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（96 500＋17 500）÷（1－5%）＝12（萬(wàn)元）

（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

進(jìn)口消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

見(jiàn)教材197頁(yè)例題4-32

2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

進(jìn)口消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

見(jiàn)教材197頁(yè)例題4-33

【練習(xí)4 ·計(jì)算題】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為168萬(wàn)元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證；

（2）向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元；

（化妝品的消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是25%）

計(jì)算：

（1）該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；

（2）該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；

正確答案：

（1）應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額＝168×25%＝42萬(wàn)元

組成計(jì)稅價(jià)格＝（168＋42）÷（1－30%）＝300萬(wàn)元

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝300×30%＝90萬(wàn)元

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×30%＝45萬(wàn)元

（五）計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由

納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

（1）卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；

（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

（六）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，那么支付的消費(fèi)稅可以用來(lái)抵扣以后應(yīng)交的消費(fèi)稅。（稅收政策上也要求還必須符合教材198頁(yè)列舉的情況，否則要計(jì)入原材料的成本 ）

1、 如果符合政策規(guī)定外購(gòu)時(shí)分錄：

借：原材料（購(gòu)貨價(jià)款-消費(fèi)稅）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)貨價(jià)款*增值稅率）

貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）

2、計(jì)算扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅

生產(chǎn)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)=（期初庫(kù)存應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝生產(chǎn)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

【注意1】只有從工業(yè)企業(yè)外購(gòu)消費(fèi)品、進(jìn)口已納消費(fèi)稅、委托加工收回消費(fèi)品才有抵稅的問(wèn)題，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得抵扣。

【注意2】酒、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車(chē)、高檔手表、游艇不能扣。

【注意3】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，沒(méi)有扣稅的規(guī)定

【練習(xí)1·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)于從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（）。

A.以外購(gòu)已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙

C.以外購(gòu)已稅汽油為原料生產(chǎn)潤(rùn)滑油D.以外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車(chē)

正確答案：B

答案解析：本題考核消費(fèi)稅法律制度。選項(xiàng)A，酒類(lèi)沒(méi)有消費(fèi)稅扣稅規(guī)定；選項(xiàng)C：只有以外購(gòu)的已稅“潤(rùn)滑油”為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油，其外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油已納消費(fèi)稅稅額才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的；選項(xiàng)D：只有以外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的“汽車(chē)輪胎”，才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的。