備受關(guān)注的消費(fèi)稅下一步改革方向逐漸清晰：消費(fèi)稅擴(kuò)大征收范圍成為小概率事件，改革主要方向是部分稅目征收環(huán)節(jié)后移，并將部分收入下劃給地方。

據(jù)了解，消費(fèi)稅征稅對(duì)象是特殊消費(fèi)品，目前包括煙、酒、油、車(chē)等15個(gè)稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費(fèi)，并籌集財(cái)政收入。根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，去年我國(guó)消費(fèi)稅收入為12028億元，同比下降4.3% 。消費(fèi)稅目前是國(guó)內(nèi)第三大稅種。萬(wàn)億元級(jí)稅種消費(fèi)稅近些年改革動(dòng)作頻繁，其中就包括調(diào)整征收范圍和稅率。

征收環(huán)節(jié)后移

消費(fèi)稅自1994年開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費(fèi)稅制度改革、2008年成品油稅費(fèi)改革、2014年以來(lái)新一輪消費(fèi)稅改革等。經(jīng)過(guò)逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運(yùn)行也基本平穩(wěn)。2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中，明確在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)施。

值得關(guān)注的是，由于征管便利，目前我國(guó)絕大部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅下一步改革重點(diǎn)是征收環(huán)節(jié)后移。

而在現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅目中，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅；卷煙和超豪華小汽車(chē)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅外，分別在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅收入主要來(lái)自煙、酒、成品油、小汽車(chē)四個(gè)稅目，因此消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的關(guān)鍵在于這四個(gè)稅目。

業(yè)內(nèi)人士表示，目前煙酒油車(chē)征收環(huán)節(jié)后移征管可控，但沒(méi)有成熟的政府間收入分成方案，因此沒(méi)有全部推開(kāi)。征收環(huán)節(jié)后移，必然會(huì)導(dǎo)致煙酒等生產(chǎn)地稅收銳減，如何穩(wěn)妥推進(jìn)是關(guān)鍵。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的關(guān)鍵在于做好征管可控前提下，解決好地方收入劃分問(wèn)題。

專家表示，消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，一定程度上加重了生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵(lì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，且部分企業(yè)通過(guò)多種手段來(lái)偷稅漏稅。而征收環(huán)節(jié)后移至零售批發(fā)環(huán)節(jié)，可以一定程度上減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用，增加財(cái)政收入，不過(guò)征管難度也相應(yīng)加大，而且對(duì)地方收入有影響，因此要穩(wěn)妥推進(jìn)。

增量收入穩(wěn)步下劃地方

前不久，財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人在國(guó)新辦發(fā)布會(huì)上表示，下一步，將完善地方稅稅制，合理配置地方稅權(quán)，理順稅費(fèi)關(guān)系。按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革。

事實(shí)上，隨著2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅被廢止，地方失去營(yíng)業(yè)稅這一主體稅種。為了彌補(bǔ)地方減收，增值稅中央與地方分享比例從此前75:25調(diào)整為50:50。而健全地方稅體系也成為財(cái)稅改革下一步關(guān)鍵。同時(shí)，為了拓寬地方收入，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。

專家認(rèn)為，近期一系列減稅降費(fèi)政策深入落實(shí)，在大大減輕企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也在一定程度上出現(xiàn)了地方政府稅收收入增長(zhǎng)承受壓力的狀況消費(fèi)稅，將消費(fèi)稅收入劃歸地方有利于補(bǔ)充地方稅源，完善地方稅體系。

廈門(mén)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系教授謝貞發(fā)建議，由于消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)波動(dòng)幅度大，且各省份差異也較大，因此，在消費(fèi)稅下劃地方時(shí)須謹(jǐn)慎選擇基數(shù)年份，以保證中央與各省份的財(cái)力平穩(wěn)過(guò)渡。基數(shù)確定后，建議將之作為各地固定上解中央的數(shù)額，并切斷其與各地消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)的關(guān)聯(lián)。另外，對(duì)于該改革對(duì)地方財(cái)力的綜合影響及改革后消費(fèi)稅收入在地區(qū)間的不均衡分布問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)完善均衡性轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)緩解改革對(duì)各地區(qū)財(cái)政收入的沖擊。

消費(fèi)稅改革再提速

作為“十四五”時(shí)期稅制改革的一場(chǎng)重頭戲，消費(fèi)稅改革正在加快腳步。“十四五”規(guī)劃綱要提出，“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”。不久前，全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工委調(diào)研組赴廣東省就完善現(xiàn)代稅收制度、健全地方稅和直接稅體系等開(kāi)展了專題調(diào)研。

在健全地方稅、直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重的稅制改革大背景下，本輪消費(fèi)稅改革的方向已基本敲定：調(diào)整征收范圍和稅率、征收環(huán)節(jié)后移、稅收收入穩(wěn)步下劃地方、統(tǒng)籌考慮消費(fèi)稅立法。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震表示，消費(fèi)稅改革是在現(xiàn)代稅收制度改革的大框架下進(jìn)行全局謀劃的，也是為了適應(yīng)構(gòu)建新發(fā)展格局的需要。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段，結(jié)合地方稅體系的完善，用消費(fèi)稅改革來(lái)激發(fā)地方的積極性，是一個(gè)很好的抓手。此外，消費(fèi)稅改革也可以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)行為的引導(dǎo)，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

在蔣震看來(lái)，消費(fèi)稅改革不能一刀切?！罢魇盏姆秶煌?strong>消費(fèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品不同，對(duì)稅收收入帶來(lái)的影響也不一樣。在后移環(huán)節(jié)中不能一刀切，要注意輕重緩急，優(yōu)先推進(jìn)條件具備的，慢慢推向全局?！?/p>

專家表示，消費(fèi)稅改革的基本目標(biāo)在于確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。未來(lái)，消費(fèi)稅要在調(diào)節(jié)中央與地方收入分配、降低地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)地方優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等方面發(fā)揮更大的積極作用。同時(shí)，征收環(huán)節(jié)后移等改革有一定的持續(xù)性，要以立法的方式鞏固前期改革成果，提升相關(guān)消費(fèi)稅政策的權(quán)威性，使之更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。落實(shí)稅收法定原則是稅制改革的基本方向。結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革，不斷推動(dòng)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)也是下一步要落實(shí)的目標(biāo)。（依琰）