消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間 合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù) 某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒， 以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按 照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用25%的稅率。企業(yè) B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥 酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。 企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺 乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此 時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評(píng)估， 企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo) 人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策 的主要依據(jù)如下： （1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按 照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企 業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè) 按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得，不用繳納所得稅。

此外，兩家企業(yè)之間的行 為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè) （2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅 20000萬元25%+5000萬20.5=10000萬元；增值 稅20000萬元17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合 并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征 部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款 （從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 （3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)， 而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由 于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為25%，而藥酒的消費(fèi) 稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)， 則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2000025%+500020.5=10000（萬元） 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：12500－2500=10000（萬元） 計(jì)稅依據(jù)的法律界定我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和 銷售數(shù)量兩種類型。 銷售額的確定 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增 值稅稅款以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1－消費(fèi)稅 稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－ 消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1 －消費(fèi)稅稅率） 銷售數(shù)量的確定 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得 節(jié)稅的利益。

因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口） 應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售 給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售 環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán) 的整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、 消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱 12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱 （不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為 （不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一 獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售 給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。 已知糧食白酒的稅率為25%。 直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： 1400100025%+1210000.5=356000（元） 1200100025%+1210000.5=306000（元） 節(jié)約消費(fèi)稅額：356000－306000=50 000（元） 選擇合理的加工方式委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工 商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品 銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依 據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。

在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi) 品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工 費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消 費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅 負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價(jià)高于收回委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未 納稅。 委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品 A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成 煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A 廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用 共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）700萬 元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為 30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%。 A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅： A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：70045%＋1500.4150－75=300(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=300（7%+3%）=30（萬元） A廠稅后利潤：（700－100－75－75－95－300－30-7.5）（1－33%）=11.725（萬元） 委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙 葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬元；A廠收回后 直接對外銷售，售價(jià)仍為700萬元 A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：（100+170）/ （1—45%）45%+0.4150=280.91(萬元) 城建稅及教育費(fèi)附加:28.091萬元 A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的 計(jì)算為： （700－100－170－280.91-28.091）（1－33%） =80.99(萬元) 兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下， 后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多 69.265萬元(80.99－11.725)。

而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前 種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生 的加工費(fèi)之和）要少。對受托方來說，不論哪種 情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有 收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。 如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬元， 售價(jià)為700萬元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：70045%+1500.4=375 （萬元） 稅后利潤：（700—100－170－375－37.5）（1-33%）=11.725（萬元） 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加 工方式的稅后利潤等于第一種情況。 在這種情況下,可比較兩者的加工費(fèi)大小,如果第一 種方式的加工費(fèi)小于自行加工方式,則選擇第一種 方式. 稅率的法律界定消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn) 品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其 稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、 薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別 適用不同的稅率 當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定， 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消 費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會(huì) 增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列 產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10 元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元， 一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝 盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi) 稅稅率為8%。上述價(jià)格均不含稅。 按照習(xí)慣做法消費(fèi)稅，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。有無更節(jié)稅的方案？？？ 若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。 注意的是，在實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)。并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分別核算 銷售收入即可。 改變前應(yīng)納消費(fèi)稅為（30+10+15+8+10+5）30%=30.9（元） 改變后應(yīng)納消費(fèi)稅為（30+10+15）30%+（25+8）8%=19.14（元） 每套化妝品節(jié)消費(fèi)稅額為11.76元。案例二 某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者都以酒作為 饋贈(zèng)親友的禮品，針對這種市場情況，公司于2月初 推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、 薯類白酒和果木酒各1 瓶組成價(jià)值50元的成套禮品酒 進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價(jià)分別為：20元/瓶、16 元/瓶、14元/瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為1 別用“先包裝后銷售”和“先銷售后包裝”兩種方式來分析該公司的稅負(fù)。

分析 由于該公司生產(chǎn)銷售不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品，這三種酒的稅率（稅額）分別為： 由于該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售消費(fèi)稅，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅稅率計(jì)算納稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：10000（0.5 3+50 25%)=14(萬元) 采用“先銷售后包裝”方式不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算 銷售額,則只需將各種類型的酒按各自消費(fèi)稅的計(jì) 算方法,計(jì)算出各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;再將各類酒 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額匯總相加,得到公司總共應(yīng)納的消 費(fèi)稅稅額。 10000 （0.5 +20 25%)+ 10000 （0.5 +16 15%) +10000 1410%=9.8(萬元) 加工方式的選擇 A輪胎廠計(jì)劃將一批價(jià)值100萬元的橡膠加工成汽車輪胎，該批汽車輪胎售出價(jià)格為400萬元。有三種加 工方式可供選擇： 1、委托B廠加工成汽車內(nèi)胎，加工費(fèi)71萬元；收回后A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用95萬元。 2、委托B廠加工成汽車輪胎，加工費(fèi)用150萬元，A廠運(yùn)回后直接對外銷售。 請作出選擇（消費(fèi)稅稅率為10%，城建稅、教育費(fèi)附加暫不考慮） 分析 （1）A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅 （3）A廠稅后利潤為（400-100-71-19-21）（1-33%）=62.98（萬元） （1）A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅，其稅后利潤計(jì)算如下： 稅后利潤=(400-100-170-40)(1-33%)=60.3(萬元) 此課件下載可自行編輯修改，供參考！ 感謝您的支持，我們努力做得更好！