日本消費稅（Consumption tax）

日本消費稅原則上是以所有國內(nèi)經(jīng)營活動和進口的國外貨物、勞務(wù)為征稅對象的稅收，與以特定的物品、服務(wù)為征稅對象的個別消費稅不同，屬于征稅范圍廣泛的一般消費稅。

消費稅的納稅人是商品勞務(wù)的制造、批發(fā)、零售和服務(wù)等各環(huán)節(jié)的經(jīng)營者以及進口商，但稅收承擔(dān)者是消費者。從這個意義上講，消費稅是間接稅。而且在零售環(huán)節(jié)，消費稅是價外稅，即在商品、勞務(wù)標(biāo)價的基礎(chǔ)之上征收消費稅。

8.1 概述

8.1.1 納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人

消費稅的納稅人分為從事國內(nèi)經(jīng)營的納稅人和從事進口貿(mào)易的納稅人。凡從事征稅商品、勞務(wù)等經(jīng)營的經(jīng)營者（包括個人和法人），均為消費稅的納稅人。即便是非居民或者國外法人，或者政府部門、公團、公益法人、無法人資格的社團等，只要在日本國內(nèi)從事征稅商品、勞務(wù)的經(jīng)營，就是消費稅的納稅人。

8.1.2 征收范圍

消費稅的征稅對象，原則上包括日本國內(nèi)所有的商品、服務(wù)的銷售和提供等，稅法上對征稅對象的條件、非征稅經(jīng)營和出口免稅做了具體規(guī)定。

國內(nèi)經(jīng)營的征稅對象需要同時滿足以下四個條件：

（1）消費對象必須是物品的銷售或租賃、勞務(wù)的提供等經(jīng)營活動；

（2）在日本國內(nèi)進行；

（3）作為營業(yè)而進行，營業(yè)指反復(fù)、連續(xù)獨立的進行同種行為；

（4）為獲得對價而進行消費稅，即消費稅的征稅對象僅限于有償進行的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃或勞務(wù)提供。

概括的講，消費稅的征稅對象，是由經(jīng)營者在日本國內(nèi)為獲取對價而進行的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃或者勞務(wù)提供行為。

不滿足上述征稅對象條件的行為，如土地的轉(zhuǎn)讓與出租、捐贈、分紅等就不屬于征稅對象。

8.1.3 稅率

消費稅為8%（包含地方消費稅1.7%）單一稅率。

8.2 稅收優(yōu)惠

免稅制度：上上年度的應(yīng)征稅銷售額在1,000萬日元以下的經(jīng)營者（除已選為征稅經(jīng)營者外），在滿足一定條件的情況下可免除其在此征稅期間內(nèi)的納稅義務(wù)。但是，通過向主管稅務(wù)署長提交不享受免稅的申報書，可以成為納稅企業(yè)。此外，新設(shè)立的法人等沒有上上年度的法人在會計年度開始時的資本金為1,000萬日元以上的，此項免稅制度就不適用于該會計年度。

8.3 應(yīng)納稅額

8.3.1 銷售額/營業(yè)額的確認(rèn)

消費稅的計稅依據(jù)為征稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等的對價金額，即作為對價而收到的或應(yīng)該收到的所有價款，以及價款以外的貨物權(quán)利或其他經(jīng)濟利益的金額。但是，在征稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)征收的消費稅（具體指轉(zhuǎn)讓發(fā)生時，被轉(zhuǎn)讓者在資產(chǎn)價格之外支付的消費稅）則要進行扣除。也就是說，消費稅的計稅依據(jù)是不含消費稅的銷售額。

此外，經(jīng)營者將經(jīng)營資產(chǎn)用于家庭消費、法人將資產(chǎn)贈送給員工等時，要視同銷售，繳納消費稅。其計稅依據(jù)為按資產(chǎn)的時價計算的資產(chǎn)價格。

8.3.2 應(yīng)納稅額的計算

消費稅額的計算為計稅依據(jù)乘以稅率，各經(jīng)營者應(yīng)繳納的消費稅額為計稅依據(jù)（不含消費稅的銷售額）乘以稅率的金額，再減去進項消費稅額后的金額。公式為：應(yīng)繳納消費稅額=當(dāng)期銷售額消費稅額-當(dāng)期進項消費稅額。

原則上所有的進項消費稅稅額都屬于進項稅扣除的對象。但是，如果經(jīng)營者的征稅銷售額比例（征稅銷售額比例=當(dāng)期征稅銷售額（不含消費稅）/當(dāng)期總銷售額（不含消費稅））低于95%，只能對于征稅銷售額（即屬于消費稅征稅對象的經(jīng)營的銷售額）有關(guān)的進項稅進行扣除。

此外，經(jīng)營者為了享受進項稅額抵扣，必須將發(fā)生進項稅的事實計入會計賬戶并予以保存，保存證明其進項稅情況的發(fā)票。

8.4 其他

8.4.1 對進口貨物征收的消費稅

進口貨物的消費稅計稅依據(jù)為關(guān)稅的計稅依據(jù)，即交易價格，加上個別消費稅稅額和關(guān)稅稅額的合計金額。進口消費稅的稅率為8%。

8.4.2 出口免稅

消費稅是對在國內(nèi)消費的商品、服務(wù)征稅的稅收，因此對從事出口貿(mào)易或國際運輸?shù)阮愃瞥隹跁r發(fā)生的征稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等，按國際慣例免征消費稅。出口免稅與非征稅經(jīng)營消費稅，雖然均屬于消費稅免稅，但制度上有根本區(qū)別。非征稅經(jīng)營只是對屬于非征稅的銷售額不征稅，而與其銷售額相對應(yīng)的進項稅也不能抵扣。但是，對出口免稅不僅對出口貿(mào)易等經(jīng)營者的銷售額不征稅，而且對其出口銷售額中所包含的進項稅要實行退稅。