【重點(diǎn)一】納稅義務(wù)人（★）

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消

費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。 具體包括：

（1）生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人

（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人

（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人

（4）零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人

（5）從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人

【重點(diǎn)二】征稅范圍（★★★）

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

情形

是否繳納消費(fèi) 稅

1．對外銷售

是

2．自用

（1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

否

（2）換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面

是

3．視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為：

（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

是

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品（按照自制產(chǎn)品征稅）。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

1．征稅范圍

（1）金銀首飾：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；

【注意】不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、 包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

（2）鉆石及鉆石飾品。

（3）鉑金首飾。

2．稅率：5%

3．計稅依據(jù)：

（1）一般規(guī)定：不含增值稅的銷售額

（2）具體規(guī)定：

①對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售 額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的消費(fèi)稅，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷 售的消費(fèi)稅，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

②金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

③金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾 的銷售額，計征消費(fèi)稅。

④帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類 金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

⑤納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款 確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

（五）批發(fā)卷煙 自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0．005元/支加征從量稅。

【注意】卷煙雙環(huán)節(jié)征稅：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)+批發(fā)環(huán)節(jié)；且雙環(huán)節(jié)征稅只針對卷煙，不包 括煙絲、雪茄煙等。

【例題 多選題】下列關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅的說法，符合現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定的是（）

A．金銀首飾的進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅 B．鍍金首飾的出廠銷售應(yīng)納消費(fèi)稅 C．鉆石飾品的批發(fā)應(yīng)納消費(fèi)稅 D．金基合金鑲嵌首飾的零售應(yīng)納消費(fèi)稅

【答案】BD

【解析】金銀首飾和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅；所以選項(xiàng)A和選項(xiàng)C不正確。

【總結(jié)】消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）

批發(fā)

零售

一般消費(fèi)品

√

×

×

金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

×

×

√

卷煙

√（復(fù)合）

√

×

【注意】各環(huán)節(jié)均存在增值稅