初級經(jīng)濟法 || 考點精講
第四章 增值稅、消費稅法律制度
4.2.2增值稅征稅范圍 ★★★
（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。
1. 銷售貨物：銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
2. 銷售勞務(wù)：銷售勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
3. 進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物是指申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。
提個醒
（1）貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
（2）單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅征稅范圍。
（3）只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。
4. 銷售服務(wù)
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漲知識
（1）水路運輸
程租業(yè)務(wù)是指水路運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。
期租業(yè)務(wù)是指水路運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。
光租業(yè)務(wù)是指水路運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。
（2）航空運輸
干租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。
濕租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。
分析君
程租、期租、濕租 VS 干租、光租（實質(zhì)重于形式）
（1）提供運輸服務(wù)需“司機”＋“運輸工具”才能完成整個運輸服務(wù)。
（2）提供租賃服務(wù)只提供“設(shè)備”即可。
（3）程租 、期租、濕租操作人員＋運輸工具本質(zhì)是提供運輸服務(wù)，適用稅率 9%。
（4）干租、 光租運輸工具本質(zhì)是有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃，適用稅率 13%。
5. 銷售無形資產(chǎn)
銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
（1）技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
（2）自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。
（3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。
提個醒
稅法與會計準(zhǔn)則對于商譽的劃分有所不同。稅法上，將商譽歸屬于無形資產(chǎn)，而會計準(zhǔn)則上不將商譽歸屬于無形資產(chǎn)?？忌⒁鈨煽颇恐g知識點的差異。
6. 銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
（1）不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
（2）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
（二）視同銷售、混合銷售和兼營
1. 視同銷售
（1）視同銷售貨物行為
將貨物交付其他單位或者個人代銷；
銷售代銷貨物；
設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；『無外購貨物』
將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；『無外購貨物』
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。
提個醒
外購的貨物用于集體福利、個人消費的，不得抵扣進(jìn)項稅額；已抵扣的，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)
單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；
單位或者個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；
財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2. 混合銷售
（1）混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。『同一項銷售行為』
（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅?！骸翱碗S主便”』
（3）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
提個醒
自 2017 年 5 月起，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
3. 兼營
（1）兼營是指納稅人的經(jīng)營中包括銷售貨物、勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為?！航?jīng)營范圍廣，非同一項業(yè)務(wù)』
（2）納稅人兼營銷售貨物，提供勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率或征收率?！悍謩e核算，分別納稅；未分別核算，從高納稅』
提個醒
納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
分析君
混合銷售和兼營的特征對比
（三）不征收增值稅項目
1. 根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。
2. 存款利息。
3. 被保險人獲得的保險賠付。
4. 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。
5. 在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式消費稅，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
（四）非經(jīng)營活動的界定
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外。
（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；
所收款項全額上繳財政。
（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
4.2.3增值稅稅率和征收率 ★☆☆
（一）增值稅稅率
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提個醒
（1）玉米漿、玉米皮、玉米纖維、玉米蛋白粉、淀粉、花式面粉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。
（2）國際運輸服務(wù)包括：
在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；
在境外載運旅客或者貨物入境；
在境外載運旅客或者貨物。
（3）境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36 個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
分析君
零稅率與免稅不能混為一談，下面我們從兩方面進(jìn)行分析。
（1）程序
免稅：免征增值稅屬于稅收優(yōu)惠，要按照稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，先經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，或報送稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人對免稅優(yōu)惠具有選擇權(quán)，可以主動放棄免稅優(yōu)惠。
零稅率：零稅率是增值稅的一檔稅率，只要屬于適用零稅率的征稅范圍，就可以適用零稅率，無須稅務(wù)機關(guān)審批或備案。
（2）計算
免稅：增值稅中的免稅只是免去某一生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅款，其他各環(huán)節(jié)稅款則不能免除，同時也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利，會計核算中，進(jìn)項稅額直接計入貨物的成本。
零稅率：零稅率在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照 0% 的稅率計算，進(jìn)項稅額可以抵扣，即一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額 ×0% －進(jìn)項稅額。這意味著銷售零稅率的貨物，其進(jìn)項稅額可以退還或留抵。相比之下，適用零稅率比免征增值稅更“優(yōu)惠”。
（二）增值稅征收率
1. 征收率 3%
（1）小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅。
（2）特殊情況下，一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅。
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神總結(jié)
提個醒
（1）一般納稅人銷售特定自產(chǎn)貨物和發(fā)生特定應(yīng)稅行為選擇按簡易辦法依照 3% 征收率計算繳納增值稅后，36 個月內(nèi)不得變更。
（2）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照 3% 征收率征收增值稅的，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
（3）采用簡易辦法征收增值稅，若無特殊說明，征收率為 3%。
2. 征收率 5%
（1）關(guān)于“不動產(chǎn)”和勞務(wù)派遣
（2）個人銷售住房
提個醒
（1）個人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算增值稅稅額。
（2）個人銷售購買時間不足 2 年的住房，不需要區(qū)分地區(qū)，均按照住房的全額征收增值稅；北、上、廣、深購買 2 年以上的住房消費稅，需要區(qū)分普通住房與非普通住房。
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圖文：牛逼豆